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财务部营改增后合同修订建议

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合同是企业进行经济往来、约定经济事项的主要法律形式。目前建筑业的合同模板是在营业税的相关政策下制定的,营改增后,为适应增值税相关政策要求,落实营改增应对方案,应对原有的合同模板进行修订。主要修订合同有以下两类:一是施工单位与业主签订的施工承包合同,二是施工单位与供应商、设备出租方、分包方签订的成本类合同。

一、承包合同修订建议

公司现行的承包合同模板在建筑业营改增背景下,主要存在以下问题:

1、工程承包合同价款所对应的税金均包含在合同价款中,税额并不在合同中单独体现,无法满足增值税价税分离的管理要求。

2、工程承包合同中绝大部分并未按服务内容进行了分解,分别列示服务金额,无法满足增值税政策对不同税率业务应分别计算缴纳税款的规定。

3、工程承包合同的条款中关于对发票开具类型、开具时间等没有具体规定,而这些规定在实行营改增之后均为规范日后执行工作的关键性的条款。

基于上述分析,建筑业营改增后按照以下要求对工程承包合同模板进行修订:

1、对合同价款进行价税分离,分别列示不含税价款和增值税税额。

比如:工程总承包总价(含增值税)为XX元。其中,不含税价款为X元,增值税为X元。

2、明确提供发票的类型。根据业主类型及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发票或增值税普通发票。

比如:在每月/季度执行甲方的验工计价程序,依据甲方批准的计价金额,由乙方向甲方提供增值税专用发票/增值税普通发票(依据甲方是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认)。

3、明确提供发票的时间。根据增值税纳税义务发生时间规定,明确在每月/季度验工计价并经业主确认后,向业主开具增值税发票。

4、修改工程款支付相关条款。提高预付工程款比例;明确业主应在确认验工计价后一定时间内及时支付工程款;增加工程款延迟支付的制约性条款。

比如:双方签订合同后,甲方向乙方一次性支付合同总款的X%作为工程预付款。在甲方支付乙方预付款后,若乙方不履行合同的,除承担违约责任外,需如数返还预付款。

在每月/季度完成验工计价程序后,乙方向甲方申请支付款项,甲方X日内按双方确认的验工计价金额,支付工程款到乙方指定账户。在乙方提供发票后,若甲方未在规定期间内支付足额工程款,需向乙方按延迟天数支付X%每天的违约金。

5、调整保证金相关条款,明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款。采取以保函形式提供质保。

比如:乙方于合同签订后 X 个日历天内,向甲方提交合同暂定总价(不含价款)的5%的履约保函或保证金(金额均不低于人民币X万元)。否则,甲方有权从乙方的应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款项作为保证金、并扣除相应违约金。

6、明确甲供材的价款、结算及开票事宜。对于计入合同总额的甲供材,应明确约定由业主向施工企业开具增值税专用发票或明确在业主采购甲供材时,由业主、施工企业与供应商签订三方协议,要求供应商向施工企业开具增值税专用发票。

比如:甲方供应材料设备,由材料设备价款计入合同总额的,甲方应按提供材料的金额向乙方提供增值税专用发票;或由甲方、乙方及第三方供应商另行签订三方协议,由材料供应商直接向乙方提供增值税专用发票。

7、增加适用于工期跨营改增时点的工程项目的过渡期条款。明确因国家税制改革导致承包人增加的实际税负由发包人承担。

比如:因国家税制改革及相关法律变化,导致乙方在合同履行过程中所需要负担的税费发生增加时,此部分增加的税费由甲方承担。

8、对于工程总承包(EPC)合同,应分别针对设计、采购、施工等不同税率业务分别约定合同价款、按照不同的适用税率开具发票等。

比如:合同价款为人民币X 万元,除根据合同约定的在工程实施过程中需进行增减的款项外,合同价格不作调整。其中:工程设计涉及的合同价款为人民币X万元;材料与设备采购涉及的合同价款为人民币X万元;工程施工涉及的合同价款为人民币X万元。

9、甲方有重大信息变更,如税务登记变更等,及时告知乙方。

比如:如甲方在执行合同过程中,涉及重大信息变更,如税务登记变更、公司名称等,应在 X 日内及时告知乙方的变更情况,并提供相关纸质或电子信息资料。

二、与成本相关的合同修订建议

建筑业与成本相关的合同包括采购合同、出租合同、分包合同三类,建筑业营改增后,成本类合同模板已不适用于增值税要求。

(一)采购合同模版修订

现行的采购合同模板在建筑业营改增背景下,主要存在以下问题:

1、采购合同价款并不做价税分离,增值税税额也并不在合同中单独体现,营改增后将对增值税进项税额的确认带来一定困难。

2、采购合同对于供应商的纳税人身份并未进行关注,而增值税下,纳税人身份将直接决定供应商开具发票的类型以及能否抵扣进项税额。

3、采购合同的条款中对于取得发票的类型、取得发票的时间等没有具体或严格的规定,而这些规定在实行营改增后均为规范管理工作的关键性的条款。

基于上述分析,建筑业营改增后按照以下要求对工程承包合同模板进行修订:

1、增加供应商身份识别条款,明确供应商为一般纳税人或小规模纳税人。

比如:乙方属于○一般纳税人○小规模纳税人○其他(签订合同时选择)

2、明确合同价款是否为含税价款。对于一般纳税人供应商,应采用价税分离的原则约定合同价款;对于一般纳税人以外的供应商,应明确合同价款是否包含增值税。

比如:合同总价(含增值税)为人民币X元。其中,不含税价款为X元,增值税为X元。

3、明确提供发票类型。对于一般纳税人供应商,应要求提供增值税专用发票;对于小规模纳税人,应要求提供税务机关代开的增值税专用发票。

比如:乙方应向甲方提供合规的增值税专用发票(包含税务机关代开),并按实际提供货物情况,准确填写发票项目。

4、按照“先开票、后付款”的原则,明确发票的提供时间以及资金的支付方式和支付时间。

5、增加不能按合同约定提供增值税专用发票的违约责任条款。

比如:乙方未能按甲方要求提供增值税专用发票的,应承担合同金额(含增值税)10%的违约金。

(二)设备租赁合同修订建议

公司现行设备租赁合同模板在建筑业营改增背景下存在的问题与采购合同基本一致,公司应按照以下要求对设备租赁合同模板进行修订:

1、增加出租方身份识别条款,明确出租方为一般纳税人还是小规模纳税人;对于小规模纳税人,应进一步明确其为企业还是个人。

2、对于合同价款条款、提供发票条款、付款条款及发票相关违约条款的修订,参照设备物资采购合同的修订原则。

(三)工程分包合同修订建议

公司现行工程分包合同模板在建筑业营改增背景下存在的问题与采购合同基本一致,公司应按照以下要求对工程分包合同模板进行修订:

1、增加分包商资质和身份识别条款,明确分包商是具备建筑资质的建筑企业、具备建筑劳务资质的建筑劳务公司还是无资质的劳务公司或工程队伍;同时应明确分包商为增值税一般纳税人还是小规模纳税人。

2、对于合同价款条款、提供发票条款、付款条款及发票相关违约条款的修订,参照设备物资采购合同的修订原则。

 

 

 

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