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“营改增”后采购的比价平衡点

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营业税改征增值税,说一千道一万,最后影响企业的不外乎是一个利润,一个现金流,一个刑事风险。在营业税时代我们讲的都是价税合计,比如买个100万钢筋,对于我们企业成本就是100万,但是到了增值税时代就不是这么一回事了,同样是购买100万钢筋款,就算是同样取得了发票对于企业的成本也会完全不一样了。而之所以不一样是取决于购买钢筋过程中你取得了什么样的发票。同样以购买100万钢筋为例,甲、乙、丙三家公司都取得了发票,其中甲公司取得的是一般纳税人开具的增值税专用发票,乙公司取得的是小规模纳税人开具的增值税专用发票,丙公司取得的是一般纳税人或小规模纳税人的普通发票,则甲、乙、丙三家公司的成本分别如下:

“营改增”后采购的比价平衡点 

而其中原因就是两点,一是是否取得增值税专用发票;二是取得的专用发票当中含税的高低。营业税时代营业税与销售有关,而与采购无关。采购总支出就是成本,所以营业税阶段的采购策略就是“谁的售价低就买谁的货”。不过实行增值税制之后,就不一样了。增值税制下,我们的采购支出,将会被分为不含税采购成本和进项税额,因此,在采购总支出一定的情况下,能不能拿到增值税专用发票?拿到了多少进项税额?都直接影响到企业增值税负的高低,进而影响到企业的采购成本,最终影响到企业利润的多少。

比如从不同的材料供应商处采购,取得的进项税额不一样,不仅会导致增值税负不同,也会导致采购成本差异,以及附加税费不同。既然“利润”才是我们的目标,那我们找一下从一般纳税人和小规模纳税人采购比价的利润平衡点。

假设一般纳税人(税率17%)含税售价X,附加税费率为10%(含城建税和教育费附加),影响利润的因素有“增加的采购成本X/1.17”、“少缴的附加税及附加0.1×0.17×X/1.17”;假设小规模纳税人(征收率3%)含税售价Y,附加税费率为10%(含城建税和教育费附加),影响利润的因素有“增加的采购成本Y/1.03”、“少缴的附加税及附加0.1×0.03×Y/1.03”。令成本因素相等,找出它们平衡点的比价:

X/1.17-0.1×0.17×X/1.17=Y/1.03-0.1×0.03×Y/1.03

Y/X=0.86798

没发票的情况下,会导致多交企业所得税,需要考虑。

以此类推,从一般纳税人(11%、6%)采购时的比价也可以计算出来。

17%税率的材料、有形动产租赁、加工、修理修配劳务采购策略比价表

“营改增”后采购的比价平衡点

11%税率的交通运输、邮政、基础电信、房地产、建筑业服务采购策略比价表

“营改增”后采购的比价平衡点

6%税率的设计、监理、广告、鉴证服务采购策略比价表

“营改增”后采购的比价平衡点

作者: 交建财务总监

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