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浅谈营改增对建筑施工企业的影响与对策

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【摘要】2016年5月1日起,营改增开始正式施行。面对这场历史的大革新,本文从建筑施工企业的角度来分析增值税制度下所带来的诸多问题,并从各角度给出了一定的解决办法和参考意见。

【关键词】营业税 增值税 建筑施工企业 问题与对策

一、前言

2011年11月,财政部、国家税务总局发布了《营业税改增值税试点方案》财税[2011]110号文件,拉开了我国营业税改增值税的大幕。今年“两会”期间,明确将营改增的范围扩大到建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务行业。随后3月,财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》财税[2016]36号文件,营改增尘埃落定。2016年5月1日起,营改增开始正式施行。

营业税改增值税的实施,在我国绝对是一场重大的历史革新,这种体制的改变,对中国各个行业的冲击也是空前的。面对这场历史的革新,大家褒贬不一。建筑业作为中国经济的支撑行业,也不可回避的面临着重大考验。在这样的历史潮流之下,能否通过自己强有力的臂膀站稳脚跟,是众多建筑业、房地产业等都在绞尽脑汁努力攻占的堡垒。

二、营业税与增值税

1.定义

A、营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。

营业税 = 营业额 × 税率

B、增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税分一般计税法和简易计税法两种。

增值税(一般计税法)= 当期销项税(销售额×税率)- 当期进项税

增值税(简易计税法)= 销售额 × 征收率

2.比较

从以上的定义即可看出,营业税与增值税最大的差异在于计税基础的差别:营业税的计税基础包含所有营业额,而征税的部分中存在重复计税的可能;增值税的计税基础是对营业额中的增值部分进行计税,理论上是不存在重复计税的可能的。除此之外,计税周期也发生了变化,营业税时期的计税周期一般以一个会计计税周期为一个周期,也就是一年为一个周期计税,时间相对宽泛;而增值税的进项税的认证抵扣时间为180,也就意味着材料款拨付后,我们获取相应的增值税发票,自拿到发票之日起,我们必须在180天内将其作为进项税款抵扣掉我们的部分销项税额,否则发票失效,这也将意味着以往一个会计计税周期的税务时代已经离我们远去!

三、增值税制度下的建筑施工企业所面临的问题及对策

对于每个项目的抵扣周期需要进行严格的确定,其销项税与进项税的分配也需要进行合理的匹配。

对于一个建筑施工业来说,一个项目,在拨付材料款给材料厂商的时候,即需要其提供对于建筑施工企业来说可以进行抵扣的进项税发票;在得到业主方的工程款的时候,即需要出具对于建筑施工企业本身来说的销项税发票,然后进行抵扣。而每一张工程发票的认证期限为180天,也就意味着一张发票能够进行抵扣的期限为180天,过了这个期限发票的认证期限就失效,等于可抵扣进项税款直接成为了工程的损失,甚至导致亏损。因此我们必须将进项税抵扣的抵扣周期控制在合理的时间范围内。

按照以往的工程付款经验,很多情况下都是按照4:3:3的付款形式进行的工程款项拨付。第一年拨付工程款的40%,第二年拨付工程款项的30%,第三年在预留5%的工程保证金之后,拨付余款。在每年的付款中一般有三个付款节点,2、6、10月份居多。那么按照这样的常理推断,笔者认为,即可以甲方的工程付款节点为项目的付税周期,在这个期间进行进项税的抵扣,即工程劳务合同、材料价款的拨付都以此为付款节点(也是进项税的抵扣周期),以此方式将工程销项税与进项税的抵扣认证按周期做到实处,尽量减少因为工程进项税没有进行抵扣所带来的损失。对于进项税的分配,应在保证分配均衡的基础上,适当增加后期付款的数额(即进项税发票的数额,但绝不应超过该期销项税数额!),从而能尽可能地减少企业的实际资金压力。

对于项目启动资金的预估及项目现金流的把控需要重新进行评估。

新的税务制度,是一场经济的革命,市场以往的经济管理经验,对于营改增这个新兴事物所起的作用,显然是有很大的局限性的。在以往的施工管理过程中,工程款、材料款等的拖欠作为一种行业潜规则,使项目各方(如业主方、施工方、材料供应商等)融为了一个整体,将项目的风险部分地进行了分担。在这样的大环境下,一个项目要启动,启动资金的准备以及项目过程之中项目工程资金链的安排与管理,基本上来说是相对较低的,我们能够通过较少的资金,加上部分欠款即可开始项目的启动。而在营改增形式下,180天的进项税款的抵扣期限,无疑对现行的施工管理过程所产生的冲击是必然的。要取得进项税发票,则必须拨付款项,这样无疑对项目的资金准备及资金链的控制管理有着较高的要求。笔者建议可通过与各方(如材料供应厂商、劳务公司等)以签订工程合同的形式将项目的付款方式确定下来,直接将行业潜规则以合法的形式确认下来,也以此方式完成项目周期内销项税与进项税抵扣的管理,从而尽量多地减少增值税对建筑施工企业以为行业规则的冲击。以此亦能预估出项目部分启动资金的多少、现金流的走势,尽可能地保证项目运行过程中资金均衡。

另外,笔者一度认为,虽然工程造价的计价体系与项目的会计核算体系之间存在有很多的差异:工程预算代表着完成整个工程预计所需的全部费用,对业主方起着预先统计的作用,对施工方起着指导性的作用;而施工会计核算主要是从施工方的角度来说,所作的一种项目经济核算。这其中虽然有差异,但只是角度的不同,一个是理论值,一个是实际值,其实并不矛盾。如果能够将工程造价按工程的分期、施工方案等进行分解,而得到每个时期的理论造价值(其中包括本期的销项税额与进项税),再通过赢得值法将其与实际工程周期的费用(亦包括本期的销项税额与进项税)进行比较,即可对工程成本的控制管理做出评价和调整,指导后续的工程管理工作。

项目管理过程中,需要项目管理人员、会计核算人员对增值税制度下的政策、规范及其对应的付税情况有着深刻的理解与把握、贯彻与执行。

增值税制度是一个新兴的国民经济制度,在这样的大前提下,建筑施工企业作为一个集多样性、复杂性、综合性为一体的行业,需要其管理人员对其有着深刻的了解、把握以及执行力,否则将直接引起项目的成本增加,甚至直接损失。如果出现进项税未能及时抵扣的情况,损失将会是显而易见的,甚至是巨大的。一个优秀的项目管理人员、会计核算人员,在熟知增值税制度下的政策、规范及其对应的赋税情况的条件下,在施工管理过程中,不但能够对项目的成本控制情况进行强有力的执行和管理,还能在关键的时候给予适合项目的建议,比如合同订立时期的计税方式的确定、甲供材料的确定、劳务分包所采用的计税方法、材料的计税税率等,对于项目的成本控制工作来说,绝对是关键性的、必不可少的!

工程造价咨询机构及人员在营改增环境下所起的作用。

工程造价咨询机构,在以往的工程管理过程之中,往往是停留在工程算量、套价的模式之中。在营改增的背景下,工程造价相关人员无可厚非地理应成为一个关键性技术指导性人才。通过对项目的全部测算,统计出在增值税制度的大环境下,不同选择的全部工程费用,如一般计税法和简易计税法、甲供材料和乙供材料、总包和分包、发票种类税率等,然后进行比较,即可得出理论最佳方案,帮助业主方、施工方等做出最合适的选择。如果能够将工程造价人员参与到项目的全过程管理之中,将工程造价管理深入到项目的每个部分,对项目的成本控制作用相信也会是显而易见的。

四、结束语

在营改增的大时代背景下,建筑施工企业首要的必须做好营改增相关的职业培训工作,尤其是相关管理技术阶层。然后,必须在合适的计税周期内的将销项税额、进项税额进行均衡合理地分配,在相关的文件、合同中得到贯彻,最后在实际操作过程中得到落实。并且,在整个过程中,通过工程造价相关人员根据工程的不同情况、不同环境、不同选择条件下的工程测算,做出适合于当下的最优选择,从而达到利益最大化,实现工程项目与参与各方的双赢!

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